Минфин РФ предлагает освободить от налога на добавленную стоимость (НДС) все сделки по реализации товаров, работ и услуг лиц, находящихся в процедуре банкротства, а не только имущества из конкурсной массы, говорится в доработанном законопроекте, опубликованном на портале раскрытия информации о готовящихся нормативных актах.
Минфин предлагает указать в подпункте 15 пункта 2 статьи 146 Налогового кодекса (НК) РФ, что НДС не облагаются операции по реализации товаров, услуг банкротов в рамках их обычной хозяйственной деятельности. В нынешней редакции этого подпункта не говорится об обычной деятельности, и в результате в правоприменительной практике господствовал подход, согласно которому не облагались НДС только операции по продаже имущества из конкурсной массы.
Поправка Минфина обеспечивает исполнение решения Конституционного суда (КС) РФ, который в декабре 2019 года признал упомянутый подпункт неконституционным. КС РФ счел, что ее существование влечет риск двойного налогообложения для покупателей продукции банкротов, произведенной в ходе их текущей деятельности. Это происходит в случае выделения банкротом в счетах-фактурах НДС, которые по общему правилу дают право покупателю на вычет, но налоговые органы со ссылкой спорный подпункт в этом отказывали. В результате фактически покупатель платил НДС не только при покупке необходимой ему продукции, но и при реализации своей.
«Решение выбрано самое очевидное — освободить от налога все операции компаний, признанных банкротами, независимо от того, включены ли соответствующие товары, работы, услуги в конкурсную массу — а именно на нее ориентирует нас законодатель сегодня», — отмечает партнер юркомпании Taxology Алексей Артюх.
Он полагает, что останутся только проблемы с пограничными ситуациями — когда сделка произошла прямо накануне банкротства, а продавец не успел заплатить в бюджет налог. «Тогда теоретически вычеты у покупателя могут все равно оказаться под угрозой, особенно если сделка будет подозрительна по любым другим мотивам», — рассуждает Артюх.
В свою очередь руководитель аналитической службы юридической компании «Пепеляев групп» Вадим Зарипов считает, что предлагаемое регулирование вновь приведет к нарушению принципа нейтральности НДС, поскольку налог, уплаченный в цепочке сделок поставщиками компании-банкрота, «пропадет» (не будет принят к вычету) ее покупателями.
«В результате потери вычета налоговая нагрузка в цепочке поставок, в которой участвует компания-банкрот, будет выше, то есть созданная в ней добавленная стоимость будет изъята в виде налога в большем размере, чем положено по закону. Вряд ли можно сказать, что такой законопроект позволит выполнить постановление КС РФ», — считает Зарипов.
В Минэкономразвития тоже обращают внимание на эту проблему, хотя и не возражают против предложенного механизма исполнения решения КС РФ. В ведомстве опасаются, что подход Минфина может на практике приводить к необходимости восстановления НДС, уплаченного банкротом по сделкам, совершенным до признания его несостоятельным. Это может привести к возникновению текущих платежей и изъятию средств из конкурсной массы, рассказал «Интерфаксу» источник, знакомый с позицией министерства. Оно предлагает дополнить проект, чтобы исключить возможность требований о восстановлении должником сумм НДС.
